Контролируемая задолженность перед иностранной организацией

Контролируемая задолженность перед иностранной организацией

Контролируемая задолженность перед иностранной организацией и её особенности

Классификация той или иной задолженности как контролируемой имеет особый смысл:

  • Общее изменение размера налогов.
  • Особенности порядка выплаты налогов.
  • Изменение способа расчёта налогов.

Кроме того, особые формулы для расчёта налогов по такой задолженности исключают возможность завысить процент по кредиту. Более того, увеличение процентов представляется невыгодным для обеих сторон при сделке.

регулируется статьей 269 налогового кодекса. В пунктах 2-13 указана информация о задолженностях перед иностранной организацией.

В ней отражены следующие наиболее важные моменты:

  • Главное последствие возникновения контролируемой задолженности — это высчитывание предельного размера процентов по ней.

Особенности контролируемой задолженности

Владение может быть как прямым, так и косвенным.

Перед отечественной фирмой, которая считается аффилированным лицом данного зарубежного предприятия. Перед отечественной фирмой, по задолженности которой зарубежная фирма или ее аффилированный объект обеспечивают исполнение кредитного обязательства с помощью поручительства, предоставления гарантии или иными способами.

При этом долг должен в троекратном размере превосходить разность между суммой активов и кредитных обязательств должника. Для предприятий, осуществляющих лизинговые операции, это превышение и вовсе должно быть в 12,5 раз. Аффилированным называют физическое или юридическое лицо, способное существенно воздействовать на работу организаций или индивидуальных предпринимателей.

Ранее долг становился контролируемым, только если заем был взят у зарубежной компании.

Контролируемая задолженность перед иностранной организацией

Эта предельная величина процентов определяется путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — на двенадцать с половиной). В состав расходов по налогу на прибыль включается сумма предельных процентов по контролируемой задолженности, но не более фактически начисленных процентов.

Правила налогообложения прибыли при выплате процентов по долговому обязательству, если задолженность является контролируемой

В большинстве случаев, компании привлекают финансирование либо предлагая участие в долевой собственности (посредством закрытых или открытых публичных аукционов), либо обращаясь за займом в кредитные организации.

В случаях, когда компания в России привлекает финансирование за счет заемных средств учредителей, процентные выплаты этим учредителям, могут вызвать дополнительные сложности с точки зрения российского налогового законодательства.

В Российской Федерации введены специальные правила, направленные на ограничение возможности фактической выплаты дивидендов, завуалированной под выплату процентов, установленые ст. 269 Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ). Для этого НК РФ введено понятие «контролируемая задолженность», в мировой практике также получившая название «тонкая капитализация», при наличии которой предусмотрен особый порядок расчета процентов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Понятие контролируемой задолженности

Контролируемая задолженность в отношении займов у иностранных организаций подпадает под нормы российского законодательства.

Основным руководящим документом для ведения отчетности по зарубежным долгам, является Налоговый Кодекс Российской Федерации. задолженность, подлежащая особому контролю, должна соответствовать следующим условиям:Возникновение контролируемого обязательства неразрывно связано с процессов вовлечения иностранных инвесторов в круг участников компании, которая одалживает деньги. Проще говоря, владелец капитала становится учредителем фирмы.

Таким образом заимодавец получает контроль над текущими процессами, получает право участия в жизнедеятельности компании.

Критерии признания задолженности контролируемой с 2017 года

;

  • организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50% (пп.

    российский законодатель устанавливает минимальный порог для вхождения иностранного капиталиста для контроля выданного им долга.
    9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
  • Пример Иностранная организация договор с Организацией А. При этом иностранной организации принадлежит:

    1. 50% Организации Б, которое владеет 16% Организации А;
    2. 60% Организации В, которое владеет 20% Организации А;
    3. 10% Организации Г, которое владеет 70% Организации А.

    Доля косвенного участия иностранной организации в Организации А составит:

    1. через Организацию В — 12% (0,6 x 0,2 x 100%);
    2. через Организацию Г- 7% (0,1 x 0,7 x 100%).
    3. через Организацию Б — 8% (0,5 x 0,16 x 100%);

    Суммарное произведение долей равно 27% (8 + 12 + 7).

    Порядок применения положений учета в условиях контролируемости

    Формула расчета: Sпред = Sфакт% х Ккап

    1. Sпред — предельная величина процентов, которые признаются расходами и уменьшают базу налогообложения;
    2. Ккап — коэффициент капитализации.
    3. Sфакт% — начисленная сумма процентов;

    Расчет коэффициента капитализации: Ккап = 3 х (Скап / Дафф) / Нкз

    1. Дафф — пай иностранного лица в уставном капитале организации-заемщика.
    2. Нкз — сумма непогашенной контролируемой задолженности;
    3. Скап — размер собственного капитала организации-заемщика;

    Учитывая разъяснение Министерства финансов Российской Федерации, производя расчет контролируемых обязательств, необходимо брать во внимание задолженность по долговому обязательству без учета начисленных процентов.

    Контролируемая задолженность по долговому обязательству с 2017 года

    Иными словами, это очень распространенный во всем мире способ налоговой оптимизации.

    Как он действует в нашей стране? Иностранная компания, прямо или косвенно владеющая значительной долей в уставном капитале российской организации, выдает последней заем (обычно очень внушительных размеров по сравнению с размером уставного капитала). Выгода для обеих сторон очевидна. Заемщик отражает проценты по долговым обязательствам в расходах, уменьшающих базу по налогу на прибыль.

    Займодавец получает проценты в течение года в зависимости от условий договора (а если бы он вкладывался в акции, то с получаемых дивидендов ему бы пришлось платить налоги). Во всем мире законодатели пытаются какими-то мерами удержать в рамках подобную оптимизацию. В российском Налоговом кодексе также предусмотрены определенные ограничения.

    Контролируемая задолженность: новые критерии и правила

    Со следующего года критерии признания задолженности контролируемой изменятся.

    Их так же будет три, но суть в них заложена иная. Согласно подп. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ контролируемой задолженностью будет признаваться задолженность российской организации по долговому обязательству перед иностранным лицом, являющимся взаимозависимым лицом российской организации в соответствии с подп.